提到三大報表，大家都很熟悉了：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。但即便是做財務(wù)多年的老財務(wù)人也對三大報表既熟悉又陌生。熟悉的是，每月都會出具這三張表，陌生的是，對于三大表的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容了解的不是很透徹。如何測試你對三大報表是否了解呢？很簡單，找張白紙，將每張表的所有項目都記錄下來。經(jīng)過測試，很多老財務(wù)人能寫出來的項目基本還停留在初始學(xué)習(xí)報表時最熟悉的那幾項，其余的報表項目真不熟悉。

有人說，干嘛要將每個表的內(nèi)容都記下來呢？只要能把三個表數(shù)據(jù)出來就可以了，是的，沒錯。我只需要把每月需要申報的數(shù)據(jù)提供出來就可以了，至于報表的各個項目沒有記全又能怎樣呢？是的，但是對于真正的財務(wù)人而言，對自己的要求是，要將月月報、年年報的報表，要熟知它的完整結(jié)構(gòu)。

三大報表的勾稽關(guān)系：

    A.資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表

    資產(chǎn)負(fù)債表的期末“未分配利潤”=上年年末“未分配利潤”+利潤表的“綜合收益總額”本年累計數(shù)

B.資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表

    現(xiàn)金流量表的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”=資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目上年年末余額

    現(xiàn)金流量表的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”=資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目本年期末余額

相信上面兩條只要財務(wù)人員則眾所周知，但三大表之間的關(guān)系不僅以上兩條，其余關(guān)系總結(jié)如下：

了解三表之間的勾稽關(guān)系，從《現(xiàn)金流量表》開始認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)營就得有資金流，企業(yè)流入了哪些資金，又將收到的資金用到了哪里，通過資金流反映企業(yè)的財務(wù)狀況要通過《資產(chǎn)負(fù)債表》；反映企業(yè)的經(jīng)營情況要看《利潤表》。認(rèn)識《現(xiàn)金流量表》，從“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目說起。

一、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量項目：

1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的價稅合計。

    =本期銷售收現(xiàn)+前期銷售收現(xiàn)-銷售退回付現(xiàn)+收到以前壞賬

通過分錄，來解析：

（1）實現(xiàn)銷售

    借：銀行存款

      應(yīng)收賬款

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    上述分錄反映的資金流=主營業(yè)務(wù)收入+銷項-應(yīng)收賬款的增加額

（2）收回欠款

    借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款                  

    上述分錄反映的資金流=+應(yīng)收賬款的減少額

    小結(jié)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項-應(yīng)收賬款的增加額+應(yīng)收賬款的減少額

（3）預(yù)收合同款項

    借：銀行存款107.2

    貸：合同負(fù)債107.2

（4）預(yù)收款轉(zhuǎn)收入

    借：合同負(fù)債87.2

    貸：主營業(yè)務(wù)收入80

    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.2

    上述分錄反映的資金流=主營業(yè)務(wù)收入+銷項-合同負(fù)債的減少+合同負(fù)債的增加=80+7.2-87.2+107.2

總結(jié)：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，三表間的關(guān)系：

=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+銷項-應(yīng)收賬款的增加額+應(yīng)收賬款的減少額+合同負(fù)債的增加額-合同負(fù)債的減少額

=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+發(fā)生的銷項稅額+（應(yīng)收賬款期初余額-期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-期末余額）+（合同負(fù)債期末余額-期初余額）+收回以前的壞賬-應(yīng)收項目的意外減少（發(fā)生壞賬，票據(jù)貼現(xiàn)造成的財務(wù)費用）

2. 收到的稅費返還

    借：銀行存款

    貸：其他收益/營業(yè)外收入

    上述分錄反映的資金流在《利潤表》的相關(guān)項目中反映

3. 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

    罰款收入、銀行存款利息收入、賠償收入、捐贈收入等

    上述分錄反映的資金流也在《利潤表》的相關(guān)項目中反映

4. 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

    =本期購入付現(xiàn)+前期購入付現(xiàn)+本期預(yù)付款-本期購貨退回收現(xiàn)

（1）購貨

    借：庫存商品

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    貸：銀行存款

    應(yīng)付賬款

（2）支付預(yù)付款

    借：預(yù)付賬款/合同資產(chǎn)

    貸：銀行存款

    借：應(yīng)付賬款

    貸：銀行存款

    上述分錄反映的資金流=本期存貨的增加額+進項稅+預(yù)付款項-應(yīng)付賬款的增加額+應(yīng)付賬款的減少額

（3）存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

    本期存貨的增加額=期末存貨余額+本期存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本-期初存貨額

    =本期銷貨成本+存貨期末余額-存貨期初余額

    =主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+（存貨期末-期初）

總結(jié)：“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，三表間的關(guān)系：

=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+本期發(fā)生的進項稅額+（存貨的期末-期初）+（應(yīng)付賬款期初-期末）+（預(yù)付賬款期末-期初）-存貨的意外增加（折舊費、職工薪酬等計入的存貨類項目）

5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

以下兩項不計入此項目;

(1)支付的離退休人員的各項費用（計入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”）；

(2)支付給在建工程人員的工資（計入“投資活動中的購建固定資產(chǎn)”）。

6.支付的各項稅費

支付的個人所得稅反映在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中。

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

罰款、各項期間費用、捐贈支出等。

二、總結(jié)

通過上述對“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”所做的詳細(xì)分解，主要的兩大項內(nèi)容為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

（一）現(xiàn)金流量表——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

1.資產(chǎn)負(fù)債表項目：與收款有關(guān)的項目

（1）資產(chǎn)類（期初-期末數(shù)）：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；

（2）負(fù)債類（期末-期初）：預(yù)收款項。

2.利潤表項目：

（1）營業(yè)收入項目=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生數(shù)）

（2）財務(wù)費用項目：其中，屬于票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的手續(xù)費（本期發(fā)生數(shù)）

（二）現(xiàn)金流量表——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

1.資產(chǎn)負(fù)債表項目：與付款有關(guān)的項目

（1）資產(chǎn)類（期末-期初）：存貨、預(yù)付款項；

（2）負(fù)債類（期初-期末）：應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付票據(jù)。

2.利潤表項目：

（1）營業(yè)成本項目=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

上面描述的“期初”為當(dāng)期的期初數(shù)，而非本年的“期初”數(shù)。

以上為整理的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在三表之間的關(guān)系。 

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