科普貼：最通俗地說清楚“復式記賬法”

“復式記賬法”，又叫“借貸記賬法”，是目前世界大部分國家（包括中國）的通用記賬方法，是會計的入門基本功。舉個復式記賬法的典型例子：

借：固定資產(chǎn) 8000

貸：銀行存款 8000

廣大吃瓜群眾了解一點“復式記賬法”，對管理自身經(jīng)濟事項是大有好處的。不過，目前解釋“復式記賬法”的文章，要么故弄玄虛故作高深，要么照搬教科書廢話連篇，相當?shù)牟蝗诵曰１疚木褪且米钔ㄋ椎恼Z言，把這個“復式記賬法”說透，讓大家覺得“會計核算也不過爾爾”。

一、記賬就記賬，為啥要“復式”

有些精細的童鞋喜歡記賬，甚至堅持用手機記賬軟件。比如：今天發(fā)了8000元工資，心情大好，記上！明天買本書花80，本子上記上“—80”；后天買個手機花2000，記上“—2000”……月底再結(jié)余。就像這樣式兒的——

6月1日 ＋8000元 （工資）

6月2日 —80元 （買書）

6月3日 —2000元 （買手機）

……

這種記賬方式俗稱“流水賬”，日常應(yīng)用無可厚非，但最大的問題是：只設(shè)置了關(guān)于“錢”（存款、現(xiàn)金等）的“賬”，至于用錢買了啥，買的東西值多少錢，以后會不會貶值……等等，并沒有設(shè)置“賬”去記錄。畢竟，作為普通消費者，只要東西買到了手，一般就不再關(guān)心這東西的市場價是多少，反正我用著順手就好。（房地產(chǎn)、金銀飾品等是個例外，因為這些東西具有投資屬性，很可能進入二手流通市場。）

但是，上面說的“流水賬”，并不能滿足企業(yè)賺錢的需要。為什么？因為企業(yè)不僅關(guān)心今天賬上剩多少存款，更關(guān)心昨天“進的貨”是多少錢買的、能賣多少錢、賣了之后能賺多少。這就必須對“進的貨”再設(shè)置一本賬。在這本賬上，不僅要記錄“進的貨”的規(guī)格、數(shù)量，更要記錄“進的貨”是多少錢買的。

好，總結(jié)一下，現(xiàn)在“進貨”這個事需要用兩個賬本了。第一本賬，記錄“錢”是怎么花出去的；第二本賬，記錄“貨”是怎么買進來的。像這種一件事要登記在兩個賬本（甚至更多賬本）上的記賬方法，就叫做“復式記賬法”。

舉個栗子：刷卡買了一部手機，花了2000元——①在“銀行存款”賬本上記上：減少2000元；②在“存貨”賬本上記上：手機，增加2000元。

說點稍微學理的：企業(yè)的目的是營利，而企業(yè)的錢必須流動起來，形成循環(huán)，才能營利。如果錢長期沉淀，比如“進的貨”長期積壓賣不出去，企業(yè)很快就會陷入困境。因此，必須要用復式記賬法，記清楚“錢”的來龍去脈，從而監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營。

二、需要設(shè)置哪些賬

企業(yè)的日常業(yè)務(wù)名目繁多，買東西、賣貨、付工資、交稅……等等，這些業(yè)務(wù)需要設(shè)置五花八門的賬，最常見的例如：銀行存款、存貨、應(yīng)收賬款、短期借款、股本、管理費用等等。不用慌，這些賬其實基本可以分為兩大類：①關(guān)于“企業(yè)拿什么來賺錢”的賬。②關(guān)于“企業(yè)怎么實現(xiàn)賺錢”的賬。

“企業(yè)拿什么來賺錢”的賬，記載的是企業(yè)賺錢的物質(zhì)基礎(chǔ)。分3個部分：股東投入的錢、企業(yè)借的錢，以及用“錢”購買的資產(chǎn)。（會計術(shù)語依次為：所有者權(quán)益、負債、資產(chǎn)，這些賬最終匯總成“資產(chǎn)負債表”。）

“企業(yè)怎么實現(xiàn)賺錢”的賬，記載的是企業(yè)賺錢的具體活動。也分3個部分：賣貨得到的錢、投入的本錢、利潤。（會計術(shù)語依次為：收入、費用、利潤，這些賬最終匯總成“利潤表”。）

所有復式記賬法的賬本結(jié)構(gòu)都是一樣一樣的：分成兩列，一列記載金額的增加，一列記載金額的減少。企業(yè)只要有業(yè)務(wù)活動，分別計在兩個賬本（甚至更多賬本）上即可。年終的時候，把這些賬本匯總，就形成了我們常說的“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”。稍加分析計算，就可以得出“現(xiàn)金流量表”、“所有者權(quán)益變動表”，再加上個文字說明（“附注”），一個年度財務(wù)報告就做成了，叫做“四表一注”。

（插一句題外話，現(xiàn)在很多上市公司的年報喜歡弄得花里胡哨，用大量文字描述“企業(yè)愿景”、“公司文化”等虛頭巴腦的玩意，企業(yè)經(jīng)營的核心“四表”卻可憐地藏在年報最后，散戶投資者也很少關(guān)注。）

三、記賬工具：會計分錄

現(xiàn)在各類賬本都準備好了，具體怎么記錄各種業(yè)務(wù)活動呢？表擔心，復式記賬法的偉大發(fā)明者們已經(jīng)設(shè)計了一整套精巧的記賬方法，保證記賬清晰，不出錯誤。這就是記賬工具：“會計分錄”；以及記賬原則：“有借必有貸，借貸必相等”。

借和貸

前邊說了，賬本都分成兩列，一列記載金額的增加，一列記載金額的減少。借貸記賬法規(guī)定，左邊的列，叫做“借”（英文：Debit）；右邊的列，叫做“貸”（英文：Credit）。

別誤會，這里的“借”、“貸”，真的真的純粹就是個記賬符號，跟它的漢語意思沒一點關(guān)系。你換成“A”、“B”，或者“甲”、“乙”，實際上都是可以的。那么“借”代表金額的增加，“貸”代表金額的減少？

不完全對。

復式記賬法之所以偉大，就是因為它深刻洞察了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，做出了如下規(guī)定：

對于“負債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“利潤”的賬本，“借”代表減少，“貸”代表增加；

對于“資產(chǎn)”、“費用”的賬本，“借”代表增加，“貸”代表減少。

為什么這樣規(guī)定？背后的會計原理比較復雜，在此不贅述。簡單說，就是“負債”、“所有者權(quán)益”、“收入”“利潤”具有同樣的本質(zhì)，都是指“錢從哪來”；“資產(chǎn)”、“費用”也具有同樣的本質(zhì)，都是指“錢花到哪里去”。來來去去，利潤出焉。

也只有這么規(guī)定，記賬時才能實現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”，從而確保記賬不出錯誤，總賬戶最終實現(xiàn)借貸平衡。通過審查是否平衡，也能反向證明記賬是否有誤。

電視劇里（現(xiàn)實里），經(jīng)常有違法亂紀分子帶著意味深長的微笑說道：“沒關(guān)系，賬已經(jīng)做平了。”實際上，就是用一些假發(fā)票、假欠條等道具，虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動，讓賬本實現(xiàn)表面的借貸平衡，蒙騙大眾和監(jiān)管者。

會計分錄

為了輔助記賬，復式記賬法設(shè)計了一個記賬工具：“會計分錄”。學習不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“會計分錄”，是會計專業(yè)的主要研習內(nèi)容。實踐中，會計分錄記載在“記賬憑證”上。

發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)該計入哪兩個（或者多個）賬本？計入借方還是貸方？通過“會計分錄”能看的一清二楚。還是舉買手機的栗子：刷卡買了一部手機，花了2000元——①在“銀行存款”賬本上記上：減少2000元；②在“存貨”賬本上記上：手機，增加2000元。“會計分錄”是：

借：存貨——手機 2000

貸：銀行存款 2000

注意，這里的借方、貸方的金額是完全相等的。這實質(zhì)上是從一種資產(chǎn)（銀行存款）轉(zhuǎn)換成另一種資產(chǎn)（手機），依然是“企業(yè)拿什么來賺錢”的范疇。

哪天我要是把手機賣掉呢？假設(shè)賣了2500，賺了500，銀行賬戶立即收到款項（不考慮稅收問題）。這已經(jīng)進入了“企業(yè)怎么實現(xiàn)賺錢”的范疇，需要開啟新的賬本：“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”。

首先，把“存貨”賬本上的“手機”沖銷掉（貸：存貨——手機），同時增加“主營業(yè)務(wù)成本”（借：主營業(yè)務(wù)成本）。注意，企業(yè)開始準備賺錢了！會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000

貸：存貨——手機 2000

其次，增加營業(yè)收入（貸：主營業(yè)務(wù)收入），同時增加“銀行存款”（借：銀行存款）。

借：銀行存款 2500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500

“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)成本”的差額500元，就是營業(yè)利潤。

再擴展一下，如果考慮繳納增值稅呢？假設(shè)增值稅稅率是13%，需要繳納2500×13%=325元的稅。那么，總共向買家收取2500+325=2825元。這就要設(shè)置一個新的賬本：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”（應(yīng)交，指的是“應(yīng)”向稅務(wù)局“交”）。一方面，增加銀行存款325元（借：銀行存款）；另一方面，增加“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”325元（貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅）。會計分錄變成了：

借：銀行存款 2825

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 325

看，賬做平了。